TOPlist

Odvody a daňové povinnosti při pobírání odměny v družstvu či SVJ podle stavu k 1.4.2019


Změna ve zdanění hrubého příjmu nepřesahujícího 3000 Kč hrubého měsíčně

Od roku 2018 dochází ke změně ve zdanění příjmů do výše 2500 Kč měsíčně, od 1.4.2019 u příjmů nepřesahujícího 3000 Kč hrubého měsíčně. Podle přechodných ustanovení změna nabývá účinnosti 1.4.2019, avšak použije se nejprve na příjmy až za 5/2019, odměna za duben 2019 bude zdaněna ještě podle původníno znění zákona. Změna ve zdanění srážkovou daní, namísto zálohové je nenápadná, avšak s výrazným dopadem na daňové povinnosti příjemce odměny. Namísto zálohové daně ve výši 15 % se uplatní nově daň srážková ve výši 15 %, která je konečná a příjemce takto zdaněného příjmu není povinen v případě souběhu příjmů od dalšího zaměstnavatele nebo v případě příjmů z podnikání či pronájmu podávat daňové přiznání po skončení kalendářního roku.

Podmínkou pro uplatnění srážkové daně je, že příjemce odměny nepodepsal prohlášení ke slevě na dani – tj. neučinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4,5 nebo 7 zákona o dani z příjmů (známo jako růžový papír). Od roku 2019 pak dochází ke změnám v odvodech pojistného u příjmu do 3000 Kč/měsíc, viz. níže. 

Vzhledem k tomu, že nedošlo k úplnému sjednocení limitů pro příjmy malého rozsahu podle zákona o dani z příjmů a podle předpisů upravujících odvod nemocenského a důchodového pojištění, je vhodnější zvolit v případě zvažované odměny 3000 Kč/měsícně raději odměnu ve výši 2999 Kč hrubého měsíc, a to s pravidelnou měsíční výplatou.


Příklad:

Předseda družstva/SVJ v družstvu/SVJ pobírá odměnu 2000 Kč měsíčně a ve svém zaměstnání uplatňuje slevu na dani. Za rok 2017 je povinen podat daňové přiznání z důvodu souběhu příjmů. Za rok 2018 a 2019 mu již povinnost podat přiznání nevznikne, neboť mu družstvo/SVJ u odměny nepřesahující 3000 Kč/měsíc (do 31.3.2019 do 2500 Kč/měsíc) uplatní konečnou srážkovou daň (předseda nepodepsal v družstvu/SVJ prohlášení ke slevě na dani). V případě, že by však odměna byla vyplácená například čtvrtletně, tj. ve výši 3 x 2000 Kč = 6000 Kč, pak by nebylo možné z důvodu překročení limitu srážkovou daň uplatnit a odměna by byla zdaněna zálohovou daní. Z důvodu souběhu příjmů (z družstva/SVJ a ze zaměstnání) by bylo potřeba z důvodu uplatnění zálohové daně podat přiznání v roce 2017, 2018 i v roce 2019.


Kdy je vhodné přiznání podat dobrovolně a kdy vzniká povinnost k jeho podání

Příjemce odměny, která byla zdaněna srážkovou daní se může po skončení roku rozhodnout, že i příjmy zdaněné srážkovou daní zahrne do svého daňového přiznání a uplatní z těchto příjmů například slevy na dani, které v průběhu roku neuplatnil, protože příjmy nebyly dostatečné. Příjmy zahrne do přiznání na základě potvrzení svého zaměstnavatele a družstva/SVJ, potvrzení se nevystavuje automaticky, ale pouze na žádost.

Příklad 1:

Předseda družstva pobírá odměnu 1000 Kč měsíčně, družstvo mu z odměny strhává srážkovou daň ve výši 150 Kč; předseda zároveň pobírá mzdu u svého zaměstnavatele ve výši více než 10 250 Kč hrubého měsíčně a uplatňuje slevu na dani na poplatníka 2070 Kč měsíčně. Celou slevu na dani tak pokryje v rámci svého zaměstnavatele. Pokud by si předseda po skončení roku podal daňové přiznání a do něj by zahrnul rovněž příjmy z družstva, podáním přiznání by nic nezískal, akorát by strávil čas administrativou.

Příklad 2:

Předseda družstva pobírá odměnu 1000 Kč měsíčně, družstvo mu z odměny strhává srážkovou daň ve výši 150 Kč; předseda je v důchodu a pobírá příležitostnou odměnu dle dohody o provedení práce ve výši 5 tis. Kč hrubého, přičemž mu zaměstnavatel uplatňuje slevu na dani, tj. neplatí žádnou daň. Pro předsedu je výhodné podat si daňové přiznání a do přiznání zahrnout rovněž příjmy z družstva a uvést sraženou daň. Předsedovi finanční úřad vrátí daň, kterou mu družstvo strhlo, tj. ve výši 1500 Kč. Podat přiznání se vyplatí, pokud předseda zvládne podat přiznání svépomocí, případně za vyhotovení daňového přiznání zaplatí méně než 1500 Kč.

Příklad 3:

Předseda družstva pobírá odměnu 1000 Kč měsíčně, družstvo mu však odměnu za rok 2018 vyplácelo čtvrtletně, z odměny mu družstvo strhává zálohovou daň ze superhrubé mzdy (hrubá mzda + zdravotní a sociální pojištění zaměstnavatele) ve výši 615 Kč; předseda zároveň pobírá mzdu u svého zaměstnavatele ve výši více než 10 250 Kč hrubého měsíčně a uplatňuje slevu na dani na poplatníka 2070 Kč měsíčně, jiné slevy neuplatňuje. Celou slevu na dani tak pokryje v rámci svého zaměstnavatele. Předseda musí po skončení roku podat daňové přiznání, neboť se jedná o souběh dvou příjmů, které byly zdaněny zálohovou daní. Ke smůle předsedy mu ještě z odměny muselo být sraženo pojistné, neboť příjem překročil 2999 Kč/měsíc.


V případě povinnosti přiznání podat je řádný termín stanoven na 31.3. následujícího kalendářního roku po roce, za který mu příjem plynul, pokud tento příjem obdržel do konce ledna následujícího roku. 


Zdravotní a sociální pojištění u příjmů malého rozsahu pro rok 2018 a 2019

V případě členů volených orgánů DRUŽSTVA je při odměně 3000 Kč a vyšší (v roce 2018 při odměně 2500 Kč a vyšší) nutno odvést také zdravotní a sociální pojištění z odměny (srazí zaměstnavatel, tedy družstvo a zašle na příslušné pojišťovny přihlášku a přehled pojistného). Proto je vhodné odměnu v případě funkcionářů v družstvu stanovit v maximální výši 2999 Kč/měsíc, v roce 2018 ve výši 2499 Kč.

V případě odměny členů volených orgánů SVJ je potřeba zdravotní pojištění odvést bez ohledu na výši odměny. Sociální pojištění se odvádí až v případě, pokud odměna dosáhne částky alespoň 3000 Kč v daném měsíci (v roce 2018 alespoň 2500 Kč).

Zdravotní pojištění činí celkem 13,5 % z toho 1/3 hradí zaměstnanec, 2/3 zaměstnavatel. Sociální pojištění 25 % odvádí zaměstnavatel,  6,5 % odvádí zaměstnanec. Zdravotní a sociální pojištění, které hradí zaměstnavatel navyšuje základ daně při výpočtu odvodu daně (superhrubá mzda = hrubá mzda + pojistné zaměstnavatele).


Výkon volené funkce nelze vykonávat na dohodu o provedení práce

Výkon volené funkce předsedy družstva, člena představenstva, kontrolní komise nebo člena výboru nelze vykonávat na základě dohody o provedení práce. Jedná se o volenou funkci, která je vykonávána v případě družstva dle zákona č. 90/2012 Sb. (ZOK), v případě SVJ dle zákona č. 89/2012 Sb. Dohoda o provedení práce je upravena zákoníkem práce a nemůže být použita na výkon volené funkce statutárního či kontrolního orgánu družstva a SVJ.


Daňový nerezident

Pokud je odměna vyplácená daňovému nerezidentovi ČR, jedná se o příjem dle § 22 odst. 1 písm. g) bod 6 ZDP a na tyto příjmy je potřeba uplatnit srážkovou daň ve výši 15 %, a to dle § 36 ZDP. Základem daně však nebude pouze vyplacená odměna, ale také tuzemské pojistné zdravotní a sociální ve výši sazby, kterou odvádí zaměstnavatel, a to i v případě, že nevznikne povinnost pojistné odvést. Daň se tedy v případě nerezidentů ČR sráží ze superhrubé mzdy, tj. mzdy navýšené o odvod pojistného ze strany zaměstnavatele bez ohledu na to, zda je pojistné odváděno či nikoliv.


Zdroj: Zákon o dani z příjmů č. 586/1922 Sb. v platném znění

Výhrada autora: užití obsahu ke KOMERČNÍMU užití včetně převzetí, šíření či dalšího zpřístupňování na jiných protálech, webech či v tisku je možné pouze s uvedením autora, zdroje a aktivního prokliku na webdomu.cz

Autor: Ing. Pavla Gajdáčková, jednatelka webDOMU s.r.o., kontakt: 777 263 582, info@webdomu.cz


úvěry pro bytová družstva a SVJ, refinancování hypoték



zpět do Aktualit